(об опасности попыток найти универсальное решение вопроса налогообложения малого предпринимательства)
Опубликовано в журнале Отечественные записки, номер 4, 2002
| Почему применяют особые налоговые режимы для малого предпринимательства? Какие цели при этом преследуют? Разрабатывая порядок налогообложения малого бизнеса, необходимо ответить на эти вопросы. В разных странах ответы различны, а отсюда и многообразие в мире систем налогообложения малого предпринимательства. В тех странах, где его широкое распространение обусловлено особенностями национальной экономики, могут преобладать чисто фискальные цели, причем первоочередной задачей является удержание налогов с малых предприятий и ограничение уклонения от их уплаты. Например, в странах, где существенную часть ВВП составляет туризм и курортный бизнес, обслуживание отдыхающих, обеспечение их питанием, изготовление сувениров в значительной части выгодно осуществлять именно с помощью небольших предприятий. В этом случае специальные стимулы и не требуются — малый бизнес будет процветать, даже если ему создавать препятствия, и тем более в отсутствие таковых. Вспомним советские времена: несмотря на запреты и суровые санкции, в курортных республиках Союза существовало-таки нелегальное мелкое предпринимательство. В странах, где мелкий бизнес составляет существенную часть ВВП, важно собрать с него налоги. Целесообразными могут быть различные формы вмененных налогов, несмотря на их недостатки. Другие способы достижения фискальных целей применимы в тех странах, где велики различия в ставках налогообложения доходов от капитала и труда. В этом случае вводятся правила искусственного разделения таких доходов, чтобы избежать маскировки одних под другие. Это, конечно, не означает, что при налогообложении, нацеленном преимущественно на фискальные задачи, малый бизнес лишают поддержки. Просто в данном случае она носит преимущественно неналоговый характер. Хотя возможно и сочетание задач, когда, например, вмененные налоги делают относительно низкими, чтобы уменьшить их возможное неблагоприятное влияние на предприятия с относительно небольшой доходностью. В других странах рассматривают малый бизнес, прежде всего, как нуждающийся в поддержке, в том числе и с помощью налоговых мер. С чем это связано? Во-первых, для малого бизнеса издержки уплаты налогов особенно чувствительны, они выше, чем у крупного, если их рассчитывать на единицу продукции. Кроме того, крупные предприятия могут использовать для определения налоговых обязательств результаты бухгалтерского учета, который им нужен для внутренних задач и который не является необходимым для малого бизнеса. Во-вторых, малые предприятия гораздо мобильнее и быстрее приспосабливаются к изменению конъюнктуры рынка. В-третьих, инновационная деятельность часто осуществляется именно на уровне малого предпринимательства. В-четвертых, малый бизнес существенно смягчает проблемы, связанные с безработицей. Практика всевозможных ссуд и пособий безработным, желающим начать свое дело, широко распространена в мире. А в России для поддержки малого предпринимательства есть еще одна причина: необходимо содействовать формированию так называемого среднего класса — слоя независимых, самодостаточных граждан. Такому человеку не обязательно даже открывать свой бизнес, важно, чтобы он имел эту альтернативу и осознавал, что в состоянии самостоятельно обеспечить себя и свою семью средствами для достойной жизни. Исходя из всего сказанного, в России для малого бизнеса целесообразно (по крайней мере, с этим согласны большинство лиц, имеющих отношение к проблеме) введение режима налогообложения, сопровождающегося некоторыми льготами. Система должна быть простой и учитывающей фактические результаты деятельности предприятия. Вмененные налоги второй из этих задач не вполне удовлетворяют. В принципе, возможно такое их применение, которое дает предприятию право оспорить величину налога в суде, основываясь на фактических результатах деятельности. Однако, учитывая нынешнее функционирование отечественной судебной системы, эта возможность скорее всего осталась бы нереализованной (по крайней мере, человек, принимая решение создавать или не создавать свое предприятие, вряд ли будет ее учитывать). Не раз приходилось слышать от региональных властей, что ради увеличения занятости стоило бы малый бизнес вообще освободить от налогов. Конечно, это преувеличение. Но в целом идея не лишена смысла, если под освобождением понимать существенное снижение налогов. Если бы еще это реализовать на практике! К сожалению, все не так просто. После того как мы определили цель налогообложения, возникают следующие вопросы: какой конкретно режим налогообложения применять и какие выбрать критерии для отнесения налогоплательщика к имеющим право на данный режим? Отметим, что эти вопросы взаимосвязаны. При установлении специального порядка налогообложения всегда возникает необходимость делать выбор между большей свободой входа в систему (но при меньших отличиях базы налогообложения от общепринятой) и достаточно строгими ограничениями на применение режима (но с более существенными отличиями от общих правил, и если это ставится задачей, с большей доброжелательностью самой системы к налогоплательщику). Но почему необходимо выбирать? Почему нельзя применить одновременно очень льготный (или просто существенно отличающийся от обычного) режим и «широкие ворота» для входа в систему? Причин тут несколько. <…>
|
 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||